编制现金流量表的新尝试——公式

    我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：（1）现金流量项目不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；（2）利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作，也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法——公式法。

    一、使用公式法编制现金流量表的计算公式 
    现金流量表将形成现金流量的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时作好辅助记录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。

    公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，进行演示。该项经营活动分三种情况：　　

    （1）只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入　　

    （2）存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”，以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下：

    在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款④+当期收回前期的应收帐款⑤+当期收回前期核销的坏帐损失⑦………………………………………………（Ⅰ）

    从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知：
                        　　①＋（①＋⑦）-（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧
                        　　⑨＋（⑦＋⑩）-⑥=⑾
                        　　两式恒等变形后：
                        　　④＋⑤＋⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）
                        　　⑦=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）
                        　　代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右边：
                        　　④＋⑤＋⑦=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧
                        　　　　　　（①－⑧）＋（⑾－⑨）
                        　　　　　　　＋②－⑩－③…………………（Ⅳ） 
代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十（①－⑧）＋（⑴－⑨）＋②－⑩－③ 
     请注意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。