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民办小学是否构成企业所得税纳税人?

作者: 时间:2020年05月13日 信息来源:

   民办小学是否构成企业所得税纳税人?

 
  问:非盈利民办小学是否构成企业所得税纳税人?
 
  答:《企业所得税法》第一条规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。
 
  第二十六条规定,企业的下列收入为免税收入:
 
  ……
 
  (四)符合条件的非营利组织的收入。
 
  《企业所得税法实施条例》第三条规定,企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
 
  第八十四条规定,企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织,是指同时符合下列条件的组织:
 
  (一)依法履行非营利组织登记手续;
 
  (二)从事公益性或者非营利性活动;
 
  (三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;
 
  (四)财产及其孳息不用于分配;
 
  (五)按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;
 
  (六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利;
 
  (七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产。
 
  前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。
 
  第八十五条规定,企业所得税法第二十六条第(四)项所称符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
 
  《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税〔2009〕122号)第一条规定,非营利组织的下列收入为免税收入:
 
  (一)接受其他单位或者个人捐赠的收入;
 
  (二)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;
 
  (三)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;
 
  (四)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;
 
  (五)财政部、国家税务总局规定的其他收入。
 
  《财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税〔2014〕13号)第二条规定,经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料;经市(地)级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,分别向其所在地市(地)级或县级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料。
 
  财政、税务部门按照上述管理权限,对非营利组织享受免税的资格联合进行审核确认,并定期予以公布。
 
  第四条规定,非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请,不提出复审申请或复审不合格的,其享受免税优惠的资格到期自动失效。
 
  非营利组织免税资格复审,按照初次申请免税优惠资格的规定办理。
 
  根据上述规定,非营利民办小学属于企业所得税的纳税主体,如果该学校符合财税〔2014〕13号的条件并通过了免税资格认定,则在资格有效期内享受规定的收入免税优惠。但是,资格有效期外或者进行营利性活动取得的收入,要按照规定缴纳企业所得税。
 
  文章摘抄于:《财税实务精选答疑手册》 作者:中国税网
 
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