完善货币发行业务会计核算的思考

    货币发行业务会计核算是对货币发行活动连续、完整、系统的反映。作为货币金银部门的一项基础工作，货币发行业务会计核算不仅为货币金银管理工作提供了准确的信息，而且根据其编制的全国发行库出入库日报信息更是中央银行宏观决策的重要依据。

    近年来，随着中国经济的快速发展，现金大进大出的特点日趋明显，现金投放的时间性、区域性变化显著，对发行基金出入库信息的及时性提出了更高的处理要求；现代化钞票处理设备的应用，拓展了货币金银业务领域；计算机信息系统在货币发行会计核算方面的应用，使货币发行业务会计核算发生了诸多的变化。如何适应货币金银业务的发展，强化货币发行业务会计核算，为加强货币金银业务管理提供更加准确、全面、及时的信息，对做好货币金银工作有着重要的作用。

    一、扩展货币发行业务会计核算科目

    根据货币发行业务的具体特点，货币发行业务会计核算一直采取专设科目、独立核算的办法。根据当前货币发行业务会计核算规定，设置分支库发行基金、分支库发行基金在途两个科目核算分支行货币发行业务。从实践看，这两个科目满足了过去货币发行业务会计核算的需要。随着现代化钞票处理设备的应用，残损人民币销毁业务由过去阶段性工作，变成一种日常性工作，残损人民币销毁出库业务频繁，如不能及时进行核算，不仅会影响残损人民币销毁数字的准确，也无法做到发行基金账簿、账实相符，给货币发行管理带来隐患。此外，从2005年起，总行取消了清分联机销毁残损人民币的指令性计划管理，清分设备联机销毁残损人民币的销毁数量具有很大的不确定性，这就要求对残损人民币销毁会计核算也必须具有较强的灵活性。因此，为适应货币发行业务发展的要求，可增设残损人民币销毁在途科目，用以反映残损人民币销毁出库及实际销毁情况。该科目收方反映残损人民币销毁出库数，付方反映实际销毁数，余额反映已出库但尚未完成销毁的残损人民币。这种核算方法体现了两个原则：一是先记账后出库的原则，保证了发行基金账实相符；二是业务实现原则，只有残损人民币销毁完成，实物已经灭失，才确认残损人民币销毁业务数据，核销其全辖发行基金。

    二、规范货币发行业务会计核算凭证

    （一）规范货币发行业务会计核算凭证要素。货币发行业务会计核算凭证是登记有关账簿的依据，其设计规范与否，是保证货币发行业务会计核算质量的基础。一个完整的货币发行业务会计核算凭证应包括以下内容：填制或产生凭证的日期、业务摘要、业务序号、券别、发行基金类别、人民币大小写金额、会计分录、附件张数、业务印章和有关人员的签章等。按照计规范化的要求，今后应在货币发行业务会计核算凭证上补充会计科目、附件张数等内容。同时，根据当前业务的发展，应增加发行基金清分复点出库单、发行基金清分复点入库单等新的会计核算凭证，以严密货币发行业务会计核算手续。

    （二）严密货币发行业务会计核算凭证的传递手续。要按照准确及时、手续严密、安全可靠、先外后内、序时传递的原则，在各岗位间建立高效的凭证传递渠道的同时，使各岗位间形成相互制约的关系；对发行基金调拨命令、调拨命令等重要凭证的传递，必须建立严格的登记制度，完善内部管理，保障发行基金安全。

    （三）明确会计签章。会计签章是在会计凭证、账簿、报表等会计资料上表明并确认自己真实身份及业务合法性的特定标识，包括印章、签名等。从2005年1月1日起，法律法规规定的用以鉴别真实身份的电子签名同样有效。根据货币发行业务会计核算计算机处理的实际情况，进一步完善货币发行业务会计核算凭证签章问题，是明确责任，加强管理的重要手段。在今后制定货币发行业务会计核算办法时，应明确各类凭证的签章人员，使货币发行业务会计核算办法更具可操作性。此外，在货币金银管理信息系统应用之后，在发行会计与管库员间已建立起严密的相互制约关系，为简化操作，可以考虑将现行的发行基金收、付讫章合并为发行基金讫章，作为发行基金实物收、付完成的标志。

    除此之外，我们还应重视科学规划账簿组织形式，加强货币发行业务会计档案管理，同时大力推进货币发行业务会计核算电子化。